9 шагов по уточнению входящих остатков на 1 января 2023 года и неожиданная корректировка резервов

© belchonock / Фотобанк Фотодженика

Не секрет, что такие "дела начала года", как формирование входящих остатков, иногда становятся "делами середины года" и даже конца года. В текущем году так и случилось – проведенная в апреле регистрация изменений в Инструкции № 157н не позволила скорректировать входящие остатки ранее второго квартала 2023 года.

Но не только появление новых счетов синтетического и аналитического учета является основанием для корректировки входящих остатков. Изменения могут быть вызваны другими причинами, например, новыми правилами применения бюджетной классификации, переходом на положения федеральных стандартов бухгалтерского учета госфинансов.

С помощью наших рекомендаций Вы легко разберетесь, какие операции на сегодняшний день необходимо отразить в межотчетный период для корректировки входящих остатков на 1 января 2023 года:

1. уточните номера аналитических счетов по незакрытым расчетам в части возмещения расходов арендодателя /ссудодателя – перенесите задолженность на счет 302 24;
2. уточните 15 – 17 разряд номера счета в счетах учета расчетов по дебиторской задолженности в связи с изменением порядка применения КВР;
3. проверьте корректность учета имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования от учреждений одной ведомственной подчиненности, на счете 111 40 "Права пользования активами" и при необходимости уточните 1 – 17 разряды в номерах счетов 1 401 40 186;
4. проверьте на соответствие положениям Приказа № 75н коды доходов и коды направлений расходов целевых статей расходов, которые применяются в 2023 году, и, при необходимости, уточните 1 – 17 разряды соответствующих номеров счетов;
5. отразите переход на положения Стандарта "Биологические активы";
6. перенесите дебиторскую задолженность на 01.01.2023 по расчетам с СФР по возмещению расходов на сокращение травматизма на счет 209 39;
7. проанализируйте задолженность подотчетных лиц на счете 208 00, выявите оспариваемые расчеты и перенесите их на счет 209 30;
8. перенесите иные показатели, в том числе по дебиторской и кредиторской задолженности, учтенные на 01.01.2023, на новые аналитические счета согласно новой редакции Инструкции № 157н;
9. перенесите кредиторскую задолженность по расчетам по арендной плате за пользование имуществом, земельными участками в состав резервов предстоящих расходов в сумме арендных платежей, обязанность уплатить которые согласно графику еще не наступила (в сумме остаточной стоимости прав пользования активами на 31.12.2022).

Формирование резервов у арендаторов в явном виде не следует из поправок Инструкции N 157н. Не найдем мы изменений и в правилах формирования показателей у арендатора согласно Стандарту “Аренда”. Такая корректировка связана с поправками в Инструкции №№ 162н, 174н и 183н. Обратите внимание - приказы Минфина России от 29 марта 2023 г. № 35н и от 27.04.2023 № 57н о внесении изменений в Инструкции NN 162н и 174н соответственно были зарегистрированы в Минюсте России 31 мая 2023 года (с текстом приказов можно ознакомиться на официальном интернет-портале опубликования правовых актов). Приказ от 5 мая 2023 г. № 64н с поправками в Инструкцию № 183н еще находится на регистрации (ознакомиться с ним можно на официальном сайте ведомства в разделе Деятельность / Бюджет / Учёт, отчётность и статистика государственных финансов / Учёт и отчётность о государственных финансах).

Дело в том, что финансовое ведомство предусмотрело новые типовые проводки для отражения в бухгалтерском и бюджетном учете объектов учета операционной аренды с применением счетов Х 401 60 224 и Х 401 60 229. А значит, в межотчетный период придется изменить валюту баланса для перехода на новый способ учета арендных обязательств. Дело в том, что финансовое ведомство предусмотрело новые типовые проводки для отражения в бухгалтерском и бюджетном учете объектов учета операционной аренды с применением счетов Х 401 60 224 и Х 401 60 229. А значит, в межотчетный период придется изменить валюту баланса для перехода на новый способ учета арендных обязательств.

Затронув тему резервов и изменений в Инструкции по учету, отметим еще два момента. В обновленных типовых корреспонденциях существенно расширен перечень счетов, корреспондирующих со счетом 401 60 при формировании резерва под приемку. В частности, в отличие от прошлогодних системных разъяснений финансового ведомства, согласно которым факт поставки товаров следует отражать по дебету счета 106 00, в обновленных инструкциях предусмотрен счет 105 00 "Материальные запасы". Применение данного счета в корреспонденции со счетом 401 60 согласно прямой норме Инструкций по учету позволяет не "накручивать" обороты на счете 106 34 по тем запасам, которые учреждению необходимо использовать в своей деятельности до момента подписания документа о приемке (например, ГСМ, продукты питания, лекарства). В свою очередь, применение счета 106 34, прежде всего, позволяет отразить списание резерва в случае, если приемка не будет произведена, а для этого товары не должны быть приняты в составе матзапасов до момента подписания документа об их приемке. Кроме счета 105 00, в перечень счетов, применяемых для формирования резерва под приемку, добавлены счета 401 50 "Расходы будущих периодов" и 110 00 "Затраты на биотрансформацию".

Но не все ожидания сбылись. Счет 201 35 "Денежные документы" указан только в поправках к Инструкции № 162н. По-прежнему в Инструкциях нет проводок:

• для формирования резерва с применением счетов 210 12 в части входного НДС;
• для счета 107 00 для учета отгруженных, но не полученных товаров с переходом права собственности в момент отгрузки;
• для счета 304 04 для централизованных поставок.

Это значит, что соответствующие "нетиповые" проводки придется предусмотреть в учетной политике.