(1).jpg)
Организуем и проводим внутренний контроль в учреждении правильно: методичка от Минфина России
Закон о бухгалтерском учете обязывает учреждения осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского / бюджетного учета и составления отчетности., а положения Стандарта "Концептуальные основы..." и Приказа № 52н помимо этого – еще и внутренний контроль первичных документов. Но вот как организовать внутренний контроль в учреждении, какие мероприятия сделать обязательными и какие контрольные действия должны быть возложены на конкретных работников, нормативные акты не устанавливают – Стандарт "Учетная политика оценочные значения и ошибки"относит эти вопросы к сфере регулирования учетной политики учреждений (Письмо Минфина России от 27 декабря 2022 г. № 02-06-07/128426).
В целях методологического сопровождения применения Стандарта "Учетная политика..." Минфин России подготовил для учреждений Рекомендации по организации и обеспечению / осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета и составления, включая проведение годовой инвентаризации. Оговоренные ведомством важные моменты призваны стать основой положения о внутреннем контроле, являющегося частью учетной политики учреждения.
Ставим цели: зачем нужен внутренний контроль
Говоря научным языком, каждое действие обусловлено целью. Для чего мы осуществляем внутренний контроль? А делается это для того, чтобы:
| Цели внутреннего контроля | Что делать для достижения цели |
|---|---|
Обеспечить достоверность данных о фактах хозяйственной жизни при их оформлении | Не допускать отражения в учете мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета. Под мнимыми в числе прочего понимаются:
|
Обеспечить соблюдение требований по формированию, полноте и своевременности передачи первичных учетных документов для отражения на счетах бухгалтерского учета | Проверить полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни в том отчетном периоде, в котором они имели место быть. Убедиться в правильности стоимостного измерения объектов учета и их отражения на соответствующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета. |
Подтвердить действительность существования, оценки состояния, обоснованности нахождения у учреждения и отражения в бухгалтерском учете активов, обязательств и иных объектов учета | Проверить фактическое существование и состояние активов и обязательств, отраженных в учете |
Обеспечить своевременность составления, утверждения и представления отчетности и отсутствие в ней существенных ошибок и искажений |
Иными словами, правильно организованный и грамотно проводимый постоянный внутренний контроль – залог корректного бухгалтерского учета и достоверной отчетности.
Многообразие внутреннего контроля: определяем тип контрольных мероприятий
В зависимости от того, каким способом и на каком этапе в отношении той или иной операции будут проводиться контрольные мероприятия, учреждение реализует:
| Внутренний контроль на разных этапах | Способы контроля |
|---|---|
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ Предупреждение нарушений установленного порядка осуществления операций | СПЛОШНОЙ Контрольные действия осуществляются в отношении каждого объекта внутреннего контроля – осуществленной операции (факта хозяйственной жизни) ВЫБОРОЧНЫЙ Контрольные действия осуществляются в отношении отдельных операций (фактов хозяйственной жизни) |
ТЕКУЩИЙ Выявление нарушений установленного порядка осуществления операций в момент совершения и предупреждение появления негативных последствий | |
ПОСЛЕДУЮЩИЙ Выявление ошибок и нарушений установленного порядка осуществления операций. При этом средства контроля должны быть направлены на выявление нежелательных последствий и смягчение их негативного влияния |
В любом случае в состав мероприятий внутреннего контроля включаются контрольные действия, которые учреждение проводит осуществляемые с использованием сервисов и/или прикладных программных средств автоматизации. Например:
- выверка показателей счетов бухгалтерского учета по установленным контрольным соотношениям;
- автоматическое указание реквизитов юридических лиц в электронных первичных учетных документах при интеграции с ЕГРЮЛ.
Ближе к делу: какие контрольные действия закрепить за работниками
В рамках внутреннего контроля должностные лица работники учреждения могут осуществлять:
| Контрольные действия | Практические примеры |
|---|---|
Оформление первичных учетных документов с соблюдением требований к формированию и заполнению унифицированных форм Указание реквизитов при составлении первичных учетных документов Процедурное подтверждение факта хозяйственной жизни |
|
Подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля (сверка данных) или их соответствия установленным требованиям | Не допустить отражения в бухгалтерском учете:
|
Санкционирование / подтверждение операций или подтверждение правомочности их совершения | Утверждение Отчета о расходах подотчетного лица (ф. 0504520) сотрудника его руководителем |
Разграничение полномочий и ротация обязанностей | Применение графика документооборота и/или порядка взаимодействия структурных подразделений и/или лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета |
Надзор | Проверка отражения объектов учета на бухгалтерских счетах с соблюдением требований НПА |
Коммуникация в целях получения достоверной информации об экономической сущности операции хозяйственной жизни для обеспечения ее корректного отражения в бухгалтерском учете | Взаимодействие с лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни – приобретения книг, для определения экономической сущности операции для корректного отражения по КОСГУ: |
Мониторинг – регулярное наблюдение за операциями хозяйственной жизни и сбор информации об их выполнении в целях определения их эффективности / результативности | Проверка своевременности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете |
Контроль фактического наличия и состояния объектов бухгалтерского учета | Проведение инвентаризации активов и обязательств |
Инвентаризации – особое внимание
Положения нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, определено обязывают учреждение в целях составления годовой отчетности проводить инвентаризацию активов и обязательств. Порядок ее проведения, условия, способы и охват определяются в учетной политике. Однако важно понимать, что обязательной инвентаризации подлежат активы и обязательства, некорректное раскрытие информации о которых существенным образом может повлиять на достоверность отчетности:
| Примеры информации, влияющей на достоверность отчетности | Связь с годовой инвентаризацией |
|---|---|
Сведения о качественном состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (просроченной задолженности) | ОБЯЗАТЕЛЬНО! Проведение годовой инвентаризации в целях:
|
Информация об объектах произведенных капитальных вложений – затрат, понесенных на незавершенное строительство объектов капстроительства, а также капвложений в "незавершенку" | ОБЯЗАТЕЛЬНО! Проведение годовой инвентаризации в целях выявления статусов (целевых функций) произведенных капитальных вложений с учетом требований по раскрытию информации, предусмотренных при составлении годовой отчетности – 2022 год |
Информация об объектах налогообложения, в частности, по налогу на имущество | ОБЯЗАТЕЛЬНО! Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимости объектов недвижимого имущества. Обратите внимание: наиболее эффективным способом проведения инвентаризации объектов недвижимости является осуществление выверки информации об объектах недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете и в государственных реестрах, способом технологической выверки (интеграции). |
Информация об объектах бухгалтерского учета, формирующих показатели, в отношении которых законом установлены ограничения.
| ОБЯЗАТЕЛЬНО! Проведение годовой инвентаризации объектов бухгалтерского учета, формирующих такие показатели |
Информация об объектах, в отношении которых по результатам сверки с контрагентами в течение года выявлены расхождения, | ОБЯЗАТЕЛЬНО! Проведение годовой инвентаризации в целях подтверждения корректного отражения стоимостных оценок таких объектов учета |
Проведение годовой инвентаризации обязательно и в тех случаях, когда по результатам осуществления внутреннего финансового аудита в казенном учреждении / органе власти были выявлены факты и/или признаки, влияющие на достоверность бюджетной отчетности и порядок ведения бюджетного учета.
А если учет ведет ЦБ...
Мы уже неоднократно говорили о том, что передача учетных функций централизованной бухгалтерии не освобождает учреждение от проведения внутреннего контроля. В этом случае внутренний контроль осуществляется учреждением и ЦБ в соответствии с положениями о разграничении ответственности, установленными соглашением / договором о передаче полномочий с учетом графика документооборота и/или порядка взаимодействия учреждения и ЦБ.
Мероприятия внутреннего контроля в таком случае подразделяются на две группы:
| Выполняет либо учреждение, либо ЦБ в зависимости от положений о разграничении ответственности | Выполняют и учреждение, и ЦБ |
|---|---|
Например, подтверждение соответствия между объектами внутреннего контроля – поступления / увеличения НФА и соответствующего денежного обязательства осуществляет та сторона, которая отвечает за регистрацию данных первичного документа в регистрах бухгалтерского учета | Например, при документальном оформлении факта хозяйственной жизни – часть данных первичного документа заполняет учреждение, часть – ЦБ |
